Fradrag for aksjeinnskudd i oppstartsselskaper - skatteincentivordningen

Vilkår for oppstartsselskapet

• Oppstartsselskapet kan ikke være notert på norsk eller utenlandsk børs.
  
• Ordningen gjelder ikke for aksjeinnskudd i selskaper hvor offentlige organer, alene eller sammen med andre offentlige organer, kontrollerer mer enn 24 pst. av kapital- eller stemmerettsandelene.
  
• Oppstartsselskapet kan ikke være eldre enn seks år, medregnet stiftelsesåret, det året kapitalforhøyelsen registreres i Foretaksregisteret. Kapitalforhøyelsen må altså registreres i Foretaksregisteret innen utløpet av det sjette året medregnet stiftelsesåret.
  
• Oppstartsselskapet må hovedsakelig drive annen aktivitet enn passiv kapitalforvaltning. Som utgangspunkt må den aktivitet som knytter seg til passiv kapitalforvaltning ikke overstige 10 % av den samlede aktiviteten i selskapet.
  
• Oppstartsselskapet kan ikke være i økonomiske vanskeligheter.
  
• Oppstartsselskapets samlede driftsinntekter og balansesum må, ved utgangen av det året selskapet eller kapitalforhøyelsen er registrert i Foretaksregisteret, være mindre enn kr 40 mill. Inngår selskapet i et konsern etter aksjeloven § 1-3, er det de samlede driftsinntektene og balansesummen i konsernet som er avgjørende.
  
• Oppstartsselskapets gjennomsnittlige antall ansatte ved utgangen av det året selskapet eller kapitalforhøyelsen er registrert i Foretaksregisteret, må utgjøre mindre enn 25 årsverk. Inngår selskapet i et konsern etter aksjeloven § 1-3, er det gjennomsnittlig antall årsverk i konsernet som er avgjørende.
• Oppstartsselskapet må ha årlig lønnskostnad på minst kr 400 000.

Maksimalt aksjeinnskudd per år

• For å gi rett til fradrag må kapitaltilførselen skje i form av et aksjeinnskudd i forbindelse med at selskapet stiftes, eller ved en senere kapitalforhøyelse ved nytegning av aksjer. Kapitaltilførselen kan skje som aksjekapital og/eller innbetalt overkurs.
• Oppstartsselskapet kan ikke motta mer enn til sammen 5 millioner kroner årlig i fradragsberettigede aksjeinnskudd. Dette gjelder for årene 2020 og 2021.
• Foretas aksjeinnskudd som overstiger maksimumsbeløpet, må selskapet kunne angi hvilket beløp som gjelder fradragsberettiget aksjeinnskudd og hvilke investorer som har foretatt innbetalinger med minst kr 30 000.

Krav til rapportering

• Aksjekapitalforhøyelsen må skje i forbindelse med at selskapet har tatt sikte på å innhente kapital gjennom skatteinsentivordningen. En investor kan ikke ensidig gjøre aksjeinnskudd i ett eller flere selskaper og ensidig kreve fradrag.
• Oppstartselskapet må gi skattemyndighetene opplysninger om hvilke investorer som har foretatt fradragsberettigede aksjeinnskudd.
• Rapporteringen skjer i oppstartsselskapets aksjonærregisteroppgave. Når investeringen foretas av et mellomliggende holdingselskap, må holdingselskapet i sin aksjonærregisteroppgave gi samsvarende opplysninger. Innrapporteres dette korrekt vil investoren få de fradragsberettigede innskuddene forhåndsutfylt i skattemeldingen.

Vilkår for investor

Fradraget er personlig

Personlig fradrag for investeringer gjennom selskap

Aksjeinnskuddets størrelse – maks 1 million pr år

Krav til uavhengighet mellom selskap og investor

• Investoren kan ikke være eller ha vært aksjonær i selskapet eller annet konsernselskap. Det samme gjelder investorens nærstående.
• Investoren kan heller ikke være eller ha vært ansatt i oppstartsselskapet eller i andre konsernselskaper. Det samme gjelder investorens nærstående. I en midlertidig ordning for 2020 og 2021 vil ansatte og ansattes nærstående likevel kunne investere.
• Merk at styremedlemmer i denne sammenheng ikke anses som ansatt.
• Det er videre et vilkår at investoren ikke blir ansatt i selskapet eller i annet konsernselskap i løpet av bindingstiden på tre år.

Bindingstid tre år

• Fradragsretten er betinget av at investoren beholder alle aksjene i minst tre kalenderår etter utløpet av det kalenderåret aksjeselskapet eller kapitalforhøyelsen er registrert i Foretaksregisteret.
• Er aksjeinvesteringen foretatt av et mellomliggende selskap gjelder tilsvarende bindingstid for det mellomliggende selskap. Samme bindingstid gjelder også for investorens eierandel i det mellomliggende selskap.
• Overdras én eller flere av aksjene som har gitt grunnlag for fradragsrett før utløpet av eiertiden, mister investoren retten til hele fradraget. Skattefastsettingen må da endres for det året fradrag er gitt, enten av investoren selv ved egenretting eller av skattekontoret. 
• Overdras aksjer ved gave eller gavesalg, anses aksjene ikke lenger å være i behold. Dette gjelder selv om det ved overføringen gjelder kontinuitet.
• Overdras aksjer i selskapet i løpet av treårsperioden og investor eller det mellomliggende selskap både har gjort innskudd med rett til fradrag og innskudd uten rett til fradrag, anses de aksjer som ikke gir rett til fradrag for å være realisert først.

Investor kan ikke motta utbytte i en tre-års periode